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财政部就住宅专项维修资金核算办法征意见

作者:
宏兴会计集团
来源:
www.hxkjzg.com
2019/04/30 09:29
浏览量

核心提示:财政部办公厅就《住宅专项维修资金会计核算办法(征求意见稿)》征求意见。

财政部办公厅发布《关于征求<住宅专项维修资金会计核算办法(征求意见稿)>意见的函》。

公告称,为了规范住宅专项维修资金的会计核算,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》《物业管理条例》《住宅专项维修资金管理办法》等法律、行政法规和规章,财政部办公厅起草了《住宅专项维修资金会计核算办法(征求意见稿)》及说明,请组织征求意见,并于2019年5月31日前将书面意见或电子文本反馈财政部会计司。

征求意见稿对以下几个问题做了说明:

(一)关于维修资金会计核算办法的适用主体

《管理办法》第四条规定“住宅专项维修资金管理实行专户存储、专款专用、所有权人决策、政府监督的原则”,明确了维修资金是一项独立于其管理机构自身资产的资金。因此,《会计核算办法》将维修资金作为独立的会计主体,采用基金会计的核算模式。

《管理办法》将维修资金区分为商品住宅、公有住房两大类,并要求业主大会成立后应当按规定划转业主交存的维修资金。据此,我们将《会计核算办法》的适用主体界定为代管机构负责管理的维修资金(需区分商品住宅和公有住房),已划转至业主大会管理的维修资金可参照执行。

(二)关于维修资金的会计核算模式

通过调研了解发现,各地区对维修资金的会计核算模式不尽相同,主要可分为三种模式:一是在取得业主交存的维修资金时确认对业主的负债,二是在取得业主交存的维修资金时确认收入,三是在取得业主交存的维修资金时确认受托代理资产和受托代理负债。

考虑到维修资金归集的目的在于使用而非偿还给业主,将维修资金作为受托代理资产不符合单独管理使用的相关要求等因素,《会计核算办法》选择了在取得维修资金时确认收入,期末转入净资产的模式,以反映业主对维修资金净资产享有所有权的经济实质。

(三)关于维修资金的会计核算基础

通过调研了解发现,各地区对维修资金的会计核算基础也不尽一致,既有收付实现制,也有权责发生制,还有两者的混合基础,但采用收付实现制的较为普遍。考虑到维修资金信息的主要使用群体为业主和监管部门,而业主大部分缺乏相应的会计专业知识,对权责发生制信息在理解上存在一定的困难。此外,维修资金会计核算的内容也主要是资金的收支余情况。因此,《会计核算办法》主要采用收付实现制,仅在应付代管机构管理费方面引入了权责发生制。

(四)关于净资产类会计科目的设置

根据维修资金的具体管理要求,《会计核算办法》在净资产的科目设置和明细核算方面作了细致的规定,设置了“商品住宅维修资金”“公有住房维修资金”“统筹维修资金”“待分摊累计收益”4个会计科目。其中,“商品住宅维修资金”“公有住房维修资金”科目用于核算应分摊到户的住宅专项维修资金。由于按照相关管理要求商品住宅和公有住房的维修资金应当分别核算,《会计核算办法》要求将商品住宅和公有住房的维修资金分别作为独立的会计主体,因此同一会计主体不会同时使用这两个科目。在明细核算方面,《会计核算办法》要求设置“交存”“收益”“使用”等明细科目,并按照小区、幢、房屋户门号等进行明细核算。此外,对于房屋灭失返还这种极少出现的情形,采用直接冲减相关净资产科目的简化处理方法。

“统筹维修资金”科目用于核算住宅专项维修资金中按规定应统筹使用的维修资金。设置这一科目主要是因为部分地区的地方性法规、财务管理制度等规定在维修资金中设置统筹使用的部分,用于发生危及房屋安全等紧急情况,其资金来源有开发商交存、公共收益转入等。实务中各地区的统筹层次也不尽相同,包括按全市、整个小区或一幢楼等,《会计核算办法》要求按照统筹层次(如市、小区、幢等)进行明细核算。

“待分摊累计收益”科目用于核算住宅专项维修资金尚未分摊的累计收益。除业主交存外,《管理办法》规定“下列资金应当转入住宅专项维修资金滚存使用:(一)住宅专项维修资金的存储利息;(二)利用住宅专项维修资金购买国债的增值收益;(三)利用住宅共用部位、共用设施设备进行经营的,业主所得收益,但业主大会另有决定的除外;(四)住宅共用设施设备报废后回收的残值。”因此,《会计核算办法》设置了“待分摊累计收益”科目用于归集上述资金,在按规定分摊后转入相应的净资产科目。

征求意见的问题

1.《会计核算办法》关于适用主体的规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

2.《会计核算办法》关于会计核算模式的选择是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

3.《会计核算办法》关于会计核算基础的选择是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?您认为还有哪些经济业务需要采用权责发生制核算?

4.《会计核算办法》的会计科目设置是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

5.《会计核算办法》要求将房屋灭失返还的资金直接冲减相关净资产科目,未设置专门的支出科目进行核算,但在收支表中作为一项支出予以列示。您认为这种会计处理是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

6.《会计核算办法》未要求将使用维修资金所购置的共用设施设备作为资产核算。您认为这种会计处理是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

7.《会计核算办法》要求将按规定转入的住宅共用部位的拆迁补偿款通过“共用设施处置收入”科目核算。您认为这种会计处理是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

8.《会计核算办法》关于财务报表编制期间的规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

9.《会计核算办法》关于财务报表格式的规定是否合适?如果不合适,您有何意见和建议?

10.您认为《会计核算办法》是否能满足维修资金会计核算需要?如不满足,还有哪些业务需要规范,如何规范?

11.除上述问题外,您对《会计核算办法》还有何意见和建议?