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加工厂购进农产品,进项税额如何抵扣

作者:宏兴会计集团网址:http://www.hxkjzg.com

一般来说,初级农产品有两类销售渠道,一种是直接进入商贸企业、农贸批发市场,再对外销售;另一种是进入各类食品、副食品加工厂,经过加工再对外销售,此类情况又分为加工后依然属于农产品及加工后属于非农产品。一般纳税人在购买农产品并抵扣进项税额时,需要根据所购农产品用途,具体区分需要取得的凭证类型。


  食品加工厂购进农产品,用于生产销售农产品时,需要根据上游主体的具体情况,区分抵扣凭证和可抵扣的进项税额。如果上游为可以享受增值税免税优惠的主体(不包括批发零售环节免税及小规模纳税人增值税免税优惠),食品加工厂应以农产品买价和9%的扣除率,计算进项税额;如果上游为不能享受增值税免税优惠的小规模纳税人,食品加工厂应以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率,计算进项税额;如果上游为不能享受增值税免税优惠的一般纳税人,食品加工厂应根据增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额,确定进项税额。


  案例1


  A食品加工厂(为增值税一般纳税人)从甲公司(为增值税小规模纳税人)处购买苹果。甲公司放弃现行的小规模纳税人3%征收率免征增值税政策,向A食品加工厂开具了增值税专用发票,专用发票票面金额3000元,注明的税额为90元,价税合计3090元。那么,A食品加工厂可以抵扣进项税额3000×9%=270(元)。


  需要注意的是,从小规模纳税人处购进农产品时,纳税人应根据取得增值税专用发票情况,填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)的第6栏“农产品收购发票或者销售发票”,该行次的“税额”栏金额,按照如下方法计算:农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×9%+增值税专用发票上注明的金额×9%。据此,A食品加工厂应在该行次的金额栏填写3000元,税额栏填写270元。


  特殊情况下,纳税人购进农产品,用于生产销售或委托受托加工税率为13%的货物,根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)和《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,按照10%的扣除率计算进项税额。


  案例2


  B公司是生产水果罐头的加工企业,为增值税一般纳税人,从农民王先生处购买其种植的黄桃,买价为1万元,全部投入生产黄桃罐头。那么,B公司在进项税额抵扣时,可以按10%的扣除率计算进项税额,即可抵扣进项税额10000×10%=1000(元)。


  本例中,B公司如果是从黄桃批发企业乙公司(为增值税一般纳税人)处购入黄桃,取得乙公司开具的增值税专用发票注明金额为1万元,税额为900元,价税合计为10900元,则B公司按照10%的扣除率计算进项税额,即可抵扣10000×10%=1000(元)。


  需要说明的是,B公司在填写《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》时,应在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中的第8a栏“加计扣除农产品进项税额”内填写100元。


  需要强调的是,不论农产品销售方为一般纳税人、小规模纳税人还是自然人,只要其享受增值税免税优惠,那么,对加工厂来说,取得的增值税普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证,也不得作为进项税额在销项税额中抵扣。


  来源:中国税务报   节选自:《从农田到餐桌,农产品税务处理要点多》   作者:司继永   段婷婷


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